- Factura electrònica obligatòria entre empresaris i professionals. El RD 238/2026, de 25 de març, desenvolupa l’obligació d’expedir i remetre factures electròniques a les operacions empresaris i professionals, introduïda per la Llei 18/2022, de 28 de setembre, a l’article 2 bis de la Llei 56/2007, de 28 de desembre. Posteriorment, l’Ordre HAC/1028/2026, de 2 d’octubre, regula la solució pública de facturació electrònica. Aquest sistema de facturació electrònica obligatòria B2B (business to business) que encara no s’ha implementat efectivament a la pràctica, l’aplicació del qual es produirà en els terminis següents: el 06/10/2027 per als empresaris i professionals el volum d’operacions dels quals hagi excedit de 8 milions d’euros durant l’any natural immediat anterior; el 06/10/2028 per a la resta dels empresaris i professionals. El RD 238/2026, de 25 de març, que regula aquesta qüestió, modifica els articles 8, 9 i 10 del Reglament de facturació, i li introdueix un nou art. 8 bis, referit a la factura electrònica obligatòria entre empresaris i professionals.
- Veri*Factu. El Reglament Veri*Factu estableix els requisits que han d’adoptar els sistemes i els programes informàtics de facturació d’empresaris i professionals. També introdueix canvis als arts. 6 a 8 del Reglament de facturació (per exemple, incorporant la necessitat d’incloure la representació gràfica del contingut parcial de la factura mitjançant un codi QR a les factures expedides utilitzant els sistemes informàtics a què es refereix l’article 7 del nou reglament abans indicat). Va entrar en vigor el 07/12/2023, però es van establir una sèrie de terminis per a la seva implementació pràctica. Originalment, aquests terminis vencien el 2025; després van ser ampliats el 2026 pel RD 254/2025, d’1 d’abril, i, posteriorment, el 2027 pel RD-llei 15/2025, de 2 de desembre.
Després d’aquesta última pròrroga, els terminis queden de la manera següent: els contribuents de l’IS hauran de tenir els seus sistemes informàtics de facturació adaptats a Veri*Factu abans de l’1 de gener de 2027; mentre que la resta dels obligats de l’article 3.1 del reglament els hauran de tenir operatius abans de l’1 de juliol de 2027 (autònoms o contribuents de l’IRPF que desenvolupin activitats econòmiques, contribuents de l’IRNR que obtinguin rendes mitjançant establiment permanent i entitats en règim d’atribució de rendes que desenvolupin activitats econòmiques, sense perjudici de l’atribució. Per la seva banda, els obligats de l’article 3.2 del reglament esmentat (productors i comercialitzadors dels sistemes esmentats), en relació amb les seves activitats de producció i comercialització, han d’oferir els seus productes adaptats totalment al reglament en el termini màxim de nou mesos des de l’entrada en vigor de l’ordre ministerial de desenvolupament (és a dir, tenien de termini fins al 29 de juliol de 2025); ara bé, en relació amb sistemes informàtics inclosos als contractes de manteniment de caràcter plurianual, l’adaptació s’ha de fer en les dates abans assenyalades.
Obligació de facturar
L’obligació de facturar dels empresaris i professionals es recull a l’article 29.2.e) de la LGT, a l’article 164.U.3 de la LIVA i al Reial Decret 1619/2012, de 30 de novembre, pel qual s’aprova el Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació.
La normativa estableix una diferenciació quant a l’obligació de facturació segons la persona tingui o no la condició d’empresari o professional:
- Els empresaris o professionals estan obligats a:
- Expedir i lliurar factura o altres justificants per les operacions que realitzin en el desenvolupament de la seva activitat empresarial o professional i conservar-ne còpia o matriu. També han d’expedir factura en els supòsits de pagaments anticipats, excepte en els lliuraments intracomunitaris de béns exempts.
- Conservar les factures o justificants rebuts dels empresaris o professionals per les operacions de què siguin destinataris i que s’efectuïn en desenvolupament d’aquesta activitat.
- Les persones o entitats que no siguin empresari o professionals estaran obligades a expedir i conservar factura o altres justificants de les operacions que realitzin en els termes indicats a la normativa.
S’ha d’expedir factura i còpia d’aquesta, en tot cas, en les operacions següents:
- Quan el destinatari sigui un empresari o professional i actuï com a tal, amb independència del règim de tributació a què estigui acollit l’empresari o professional que realitzi l’operació, així com qualsevol altre en què el destinatari així ho exigeixi per a l’exercici de qualsevol dret de naturalesa tributària.
- Lliuraments intracomunitaris de béns exempts d’IVA.
- Lliuraments de béns a què fa referència l’article 68.Tres.a) i cinc de la LIVA quan, per aplicació de les regles d’aquest precepte, s’entenguin fetes al territori d’aplicació de l’impost. Això no obstant, quan a aquests lliuraments els sigui aplicable el règim especial de la Unió (a què fa referència la secció 3a del capítol XI del títol IX de la LIVA) i l’Estat membre d’identificació no sigui Espanya, l’Estat d’identificació és qui determini si hi ha obligació d’expedir factura.
- Lliuraments de béns expedits o transportats fora de la Comunitat Europea a què fa referència l’article 21.1 i 2 de la LIV, excepte les efectuades a les botigues lliures d’impostos.
- Lliuraments de béns que han de ser objecte d’instal·lació o muntatge abans de la posada a disposició a què fa referència l’article 68.Dos.2n de la LIVA.
- Aquelles de les que siguin destinatàries persones jurídiques que no actuïn com a empresaris o professionals, amb independència que es trobin establertes al territori d’aplicació de l’impost o no, o les administracions públiques.
Excepcions a l’obligació d’expedir la factura
Hi ha determinades excepcions a l’obligació de facturar, per les operacions següents:
- Les operacions exemptes de l’IVA, en virtut de l’article 20 de la LIVA, a excepció de les operacions a què fa referència l’article 3.2 del Reglament de facturació. No obstant això, l’expedició de factura serà obligatòria en les operacions exemptes d’aquest impost d’acord amb els números 2n, 3r, 4t, 5è, 15è, 20è, 22è, 24è, 25è i 28è de l’article 20è de la LIVA.
- Les realitzades per empresaris o professionals en el desenvolupament d’activitats a les quals sigui aplicable el règim especial del recàrrec d’equivalència. Això no obstant, s’ha d’expedir factura en tot cas pels lliuraments d’immobles subjectes i no exempts a l’impost (llevat dels efectuats en execució de garantia).
- Les realitzades per empresaris o professionals en el desenvolupament d’activitats per les quals estiguin acollits al règim simplificat de l’impost, llevat que la determinació de les quotes meritades s’efectuï en consideració al volum d’ingressos. Ara bé, caldrà expedir factura en tot cas per les transmissions d’actius fixos.
- Aquelles altres en què així s’autoritzi pel Departament de Gestió Tributària de l’AEAT en relació amb sectors empresarials o professionals o empreses determinades, per evitar pertorbacions en el desenvolupament de les activitats empresarials o professionals.
A TENIR EN COMPTE. Això no obstant, s’ha d’expedir factura en els quatre supòsits esmentats quan concorrin els supòsits enumerats a l’epígraf anterior, en què s’ha d’expedir factura i còpia d’aquesta en tot cas (són els que relaciona l’article 2.2 del Reglament de facturació).
- Quan es tracti de les prestacions de serveis definides en els números 16è i 18è [apartats a) an)] de l’article 20.U de la LIVA (això és, en cas d’operacions d’assegurança, reassegurança i capitalització, serveis de mediació i les operacions financeres que enumera el precepte), llevat que, d’acord amb les regles de local
- S’entenguin realitzades al territori d’aplicació de l’IVA o en un altre Estat membre de la Unió Europea i hi estiguin subjectes i no exemptes.
- S’entenguin realitzades al territori d’aplicació de l’impost, les Canàries, Ceuta o Melilla, hi estiguin subjectes i exemptes i siguin realitzades per empresaris o professionals, diferents d’entitats asseguradores, societats gestores d’institucions d’inversió col·lectiva, entitats gestores de fons de pensions, fons de titulització i les seves societats gestores, entitats de crèdit, a través de la seu de la seva activitat.
A més, el Departament de Gestió Tributària de l’Agència Estatal d’Administració Tributària podrà eximir altres empresaris o professionals de l’obligació d’expedir factura, amb la sol·licitud prèvia dels interessats, quan quedi justificat per les pràctiques comercials o administratives del sector d’activitat de què es tracti o per les condicions tècniques d’expedició d’aquestes factures.
- Les operacions realitzades per empresaris o professionals en el desenvolupament de les activitats que estiguin acollides al règim especial de l’agricultura, la ramaderia i la pesca, sense perjudici d’haver d’expedir un rebut d’acord amb l’article 16.1 del reglament, pel reintegrament de les compensacions si, alhora, han adquirit els béns o serveis a empresaris o professionals acollits al règim especial esmentat.
En tot cas, s’ha d’expedir factura pels lliuraments d’immobles a què fa referència el paràgraf segon de l’article 129.U de la LIVA.
Font: https://www.iberley.es/temas/obligaciones-facturacion-25951
