La Direcció General de Tributs (DGT), a la consulta vinculant (V1659-25), de 16 de setembre de 2025, analitza el moment de meritació de l’IVA en els serveis d’assessoria empresarial prestats per una entitat mercantil.
L’entitat consultant és empresari o professional a efectes d’IVA
Partint dels articles 4 i 5 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit (LIVA), la DGT recorda que les societats mercantils tenen, llevat de prova en contra, la condició d’empresaris o professionals i que estan subjectes a l’IVA els lliuraments de desenvolupament de béns i prestacions de serveis que realitzin.
Regla general de meritació a les prestacions de serveis
Conformement a l’article 75.U.2n de la LIVA, l’IVA es merita en les prestacions de serveis «quan es prestin, executin o efectuïn les operacions gravades». És a dir, el moment clau és aquell en què el servei es considera efectivament prestat.
Addicionalment, l’article 75.Dos estableix que, en les operacions que originin pagaments anticipats anteriors a la realització del fet imposable, l’impost es merita en el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports percebuts efectivament.
Operacions de tracte successiu davant de serveis de resultat
La consulta entra a delimitar el concepte d’operacions de tracte successiu, a partir de la doctrina del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), en particular de les seves resolucions de 26 de gener de 2010 (RG 2687/2007 i 2611/2007) i de 23 de març de 2010 (RG 5554/2008).
Segons aquesta doctrina, les operacions de tracte successiu són les que imposen al deutor un comportament permanent o actes d’execució reiterada i iguals durant un cert temps, amb una durada sostinguda. Solen consistir en una sèrie de lliuraments de béns o prestacions de serveis periòdics o continuats, per preu unitari, sense que la quantia total estigui perfectament determinada des de l’inici.
Davant seu se situen:
- Les obligacions transitòries o de tracte únic, en què la prestació es fa mitjançant un o diversos actes aïllats que extingeixen l’obligació una vegada complerts.
- Les execucions d’obra o contractes de resultat de durada prolongada, en què la dilació en el temps és necessària per a la producció de l’obra, però no es repeteixen actes idèntics, de manera que no constitueixen tracte successiu a efectes d’IVA.
Els serveis d’assessoria empresarial no són de tracte successiu
La DGT parteix que l’entitat consultant presta serveis d’assessoria empresarial i conclou que aquests serveis no s’han de considerar operacions de tracte successiu. En conseqüència, no és aplicable la regla específica de meritació prevista per a arrendaments, subministraments i operacions de tracte successiu a l’article 75.U.7 de la LIVA, que vincula la meritació al moment en què resulta exigible cada part del preu.
Per contra, per a aquests serveis regeix la regla general de l’article 75.U.2n: l’IVA es merita quan els serveis es presten, sense perjudici de les bestretes que, si s’escau, es cobrin amb anterioritat a la seva finalització.
